Dersom AFP-tilskottsloven som planlagt vedtas innen utgangen av 2009, skal foretak som har regnskapsført forpliktelse til å betale egenandel som en foretaksspesifikk ytelsesordning inntektsføre store deler av denne.
Avtalefestet pensjon regnskapsføres i dag på to ulike måter. Enten behandles AFP som en innskuddsordning, noteinformasjon om forholdet gis og AFP-forpliktelse regnskapsføres kun for personer som har tatt ut AFP(NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak punkt 6.1.1.1.1, Vedlegg 1 til NRS 6 punkt 71 og NRS(V) Veiledning IAS 19 punkt 22) , eller forpliktelsen til å betale egenandel ses på som en foretaksspesifikk ytelsesordning som det avsettes for (Vedlegg 1 til NRS 6 punkt 72 og NRS(V) Veiledning IAS 19 punkt 23). Uttalelsen fra NRS er bare aktuell for foretak som har valgt å behandle forpliktelsen til å betale egenandel som en foretaksspesifikk ytelsesordning.
Uttalelsen er basert på Prop. 17 L (2009-2010), den foreliggende avtale mellom LO og NHO og utkast til vedtekter for Fellesordningen for AFP. Eventuelle betydelige endringer i endelig lov og vedtekter i forhold til foreliggende utkast kan medføre endringer i notatets konklusjoner.
NRS mener at den nye AFP-ordningen er en ytelsesbasert flerforetaksordning, som den gamle AFP-ordningen i LO/NHO-området, men at den fremstår som en ny ordning, ikke som en endring av den eksisterende ordningen. Regnskapsmessig er det derfor lagt til grunn at overgangen skal behandles etter reglene om avkorting og oppgjør. Avviklingen av den gamle ordningen skjer i flere etapper, noe som medfører at regnskapsvirkningen av avkortingen og oppgjøret vil måtte regnskapsføres over flere år. Basert på det regelverk som foreligger og som forventes vedtatt innen utgangen av 2009, er regnskapsmessige konsekvenser for inneværende regnskapsår ulike for ansatte født etter 1949 (går over til ny ordning 1.1.2011), ansatte født fra og med 1944 til og med 1948 (kan velge ny ordning selv om de fyller 62 år før 1.1.2011 eller gammel ordning) og ansatte født før 1944 (fortsetter på gammel ordning).
Den regnskapsmessige behandlingen av overgangen til den nye AFP-ordningen kan oppsummeres som følger:
-
Lovendringen må vedtas før virkningen av overgang til ny AFP-ordning kan regnskapsføres.
-
Pensjonsforpliktelsen måles på nytt på tidspunktet for vedtak av lovendringen for de ansatte (født etter 31. desember 1948) som ikke lenger vil kunne ta ut AFP etter eksisterende ordning og gevinst eller tap resultatføres. Ny måling av pensjonsforpliktelsen gjennomføres for å kunne gi korrekt noteinformasjon.
-
Foretakets forpliktelser til å betale egenandelen til ansatte som tar ut AFP-pensjon etter den eksisterende ordningen, følger normal oppfyllelse av pensjonsløftet og vil være oppgjort innen 1. januar 2016.
-
Ved utgangen av 2009 må foretaket vurdere uttakstilbøyeligheten for ansatte som er født i perioden fra og med 1944 til og med 1948.
-
Ved utgangen av 2010 skjer det en avkorting/oppgjør av forpliktelsen knyttet til ansatte som er født i perioden fra og med 1944 til og med 1948 og som velger å gå over til den nye AFP-ordningen.
Som en følge av overgangen til ny AFP, vil Vedlegg 1 til NRS 6 og NRS(V) Veiledning IAS 19 bli endret.
Uttalelse Regnskapsmessig behandling overgang ny AFP